最近，財政部有關(guān)負責人在回答經(jīng)濟日報記者提問時表示，目前各項減稅降費措施落實有力，效果正在逐步顯現(xiàn)，全年減負量將比預計的近2萬億元要多?！叭隃p稅降費將超2萬億”，這一規(guī)模占到一般公共預算收入（預算數(shù)）的24%。客觀講，減稅降費對我國經(jīng)濟發(fā)展起到積極的作用。無論是在宏觀（國家層面）、中觀（行業(yè)與產(chǎn)業(yè)層面）和微觀（個人與企業(yè)層面），減稅降費政策的效果正在顯現(xiàn)。但在今后具體實施過程中，還需準確把握減稅降費的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其要努力打通宏觀減負戰(zhàn)略與中微觀減負成效之間的聯(lián)系。
首先，減稅降費的重點可以更加明確。占稅收收入比重較高的增值稅、占地方政府收入比重較大的國有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓收入、占個人稅費負擔較重的個人所得稅和占企業(yè)稅費負擔中的企業(yè)所得稅及社會保障繳款，都是不同層面的減稅降費重點。這其中的影響和難度明顯不同。
其次，需要厘清誰受益于減稅降費。2019年增值稅基本稅率從16%降至13%，這對于來料較多的企業(yè)來說，減稅顯而易見。但如果一個行業(yè)整體處在調(diào)整轉(zhuǎn)型當中，那么降低稅率有多大作用就不一定了。個人工資薪金所得免征額調(diào)升至5000元，有助于降低工薪收入人群的稅收，但非工薪人群怎樣減稅還有待研究。
再次，減負效果在行業(yè)、企業(yè)間分布不均。按照現(xiàn)在減免名義稅負的辦法，那些賬目清晰、具備行業(yè)優(yōu)勢的部門獲益明顯。然而，我國面臨的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展可能需要依靠更多新興企業(yè)去試錯（不斷提高的企業(yè)所得稅加計扣除能短暫解決一些問題）。小型微利企業(yè)所得稅免征額提升（從2012年10萬元到2018年100萬元）、稅率減半征收的前提是盈利。這對規(guī)模以上、有穩(wěn)定主營業(yè)務的企業(yè)有利，但對于沒有賬面盈余的企業(yè)就沒有幫助。這樣的企業(yè)實際上未能直接享受到減稅降費的好處。
最后，難以及時、精準地為行業(yè)及微觀個體減稅降費。企業(yè)層面看，如果考慮到規(guī)模、經(jīng)營范圍、生產(chǎn)周期的差異，那么企業(yè)負擔的來源會十分多樣。比如，釀酒行業(yè)的增值稅進項來自生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷項則來自銷售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)和銷售間可能相隔數(shù)年。這期間的成本都要企業(yè)墊支。再如，建筑業(yè)的實際人工成本上升較快，但將此認定為成本的難度不小。成本費用無法扣除，企業(yè)應稅所得增加便會導致稅負增加。從決策層面看，制度性的減稅降費大多來自中央，地方只能提供“半正式”（提供納稅服務）甚至“非正式”（財力允許情況下的幫扶）的措施。復雜信息經(jīng)過長距離傳送到最高層，時效性和準確性都可能打折扣，很多時候決策層面也只能做出一個“最大公約數(shù)”的政策部署。所謂的“頂層設(shè)計”不足，其實是一種無法客觀上照顧所有中微觀主體的反映。
打通減稅降費各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)，而根本在于全面深化改革。我國減稅降費的難度可能大于多數(shù)國家。一方面，發(fā)展中國家的特質(zhì)決定了問題的復雜性，表現(xiàn)為降稅率、減費用的傳導機制還不完備；另一方面，大國轉(zhuǎn)型為“輕稅”制的速度不可能太快，因為各種因素的制約太多。為了解決上述難題，我們認為當前應當從四個方面著手：
第一，勇于化解減稅降費中的重點、難點問題。過往改革都是先找容易的來推動，而減稅降費則可能需要先打“攻堅戰(zhàn)”。降低增值稅負擔、削減社會保險繳費比例是目前影響最大的兩個領(lǐng)域，此兩項稅費，前者占稅收收入比重40%（2018年），后者關(guān)系到社保支付體系的穩(wěn)定。進一步簡并和下調(diào)增值稅稅率能夠全面降低生產(chǎn)、生活成本，才可能實現(xiàn)國家稅務總局提出的“進一步大規(guī)?！睖p稅?，F(xiàn)在通過劃轉(zhuǎn)國有資本填補社保空缺的辦法還應加快。完成之后便還可以嘗試將社保繳費比例降至目前的三分之二到二分之一之間。
第二，未來應盡可能減少出臺有偏向性的減稅降費政策。現(xiàn)階段我國減稅降費還處在整體啟動階段，偏向特定行業(yè)、群體和區(qū)域的減稅降費政策，不利于調(diào)控目標的全面實現(xiàn)。鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、促進居民就業(yè)和支持特定地區(qū)發(fā)展都很重要，相對穩(wěn)妥的辦法是通過財政支出而不是稅收優(yōu)惠來解決。因為這些結(jié)構(gòu)性問題會導致稅制變動過于繁雜，影響階段目標的實現(xiàn)和總體部署的推進。
第三，及時評估減稅降費成效。減稅降費是一項成本浩大的工作，不僅需要付出財力而且牽涉各方。以最快的速度和最小的代價實現(xiàn)目標，應是相對理想的選擇。減稅降費帶來的市場機制完善、稅負扭曲減小和經(jīng)濟社會活力增加，都應有具體可行的評估辦法。稅收部門及相關(guān)部門的最新行政數(shù)據(jù)、調(diào)查資料完全可盡快搜集整理來研究。及時了解減稅降費的實際效果及處置遇到的具體問題，有利于將改革從“朝哪個方向去”引入“如何邁步子”的精確化層面。必要時可開展局部小范圍的隨機實地實驗，運用實驗經(jīng)濟學研究的方法，預評估重大改革可能造成影響和成功概率。
第四，總結(jié)減稅降費傳遞到中微觀層面的具體經(jīng)驗。我國未來的宏觀調(diào)控可能會頻繁使用稅收政策工具。減稅降費是近期的工作，而如果遇到要為經(jīng)濟過熱降溫，也會動用增稅加費的手段。無論是增稅還是減稅，國民經(jīng)濟的傳導機制和運行過程短時間內(nèi)不會有大的變化。因此，怎樣在差異化的納稅人中間，執(zhí)行不容易差異化實施的稅收政策，需要繼續(xù)摸索經(jīng)驗。此外，將中微觀主體實際稅費負擔情況，準確及時傳遞到中央；同時，快速執(zhí)行中央的減稅降費新政策，都將有助于提升減稅降費運行效率。
